Kiểm toán, Bên ngoài

Điều khoản liên quan: Kiểm toán, Nội bộ ; Phương pháp kế toán

Kiểm toán là một quá trình có hệ thống nhằm thu thập và đánh giá một cách khách quan các tài khoản hoặc hồ sơ tài chính của một cơ quan chính phủ, doanh nghiệp hoặc đơn vị khác. Trong khi một số doanh nghiệp dựa vào các cuộc đánh giá do nhân viên thực hiện — chúng được gọi là đánh giá nội bộ — những doanh nghiệp khác sử dụng các đánh giá viên bên ngoài hoặc độc lập để xử lý công việc này (một số doanh nghiệp dựa vào cả hai loại đánh giá trong một số kết hợp).

Kiểm toán viên bên ngoài được pháp luật ủy quyền kiểm tra và đưa ra ý kiến ​​công khai về độ tin cậy của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Dennis Applegate mô tả lịch sử của các cuộc đánh giá bên ngoài trong một bài báo xuất hiện trên tạp chí Kiểm toán viên nội bộ như sau. 'Quốc hội Hoa Kỳ đã định hình nghề kiểm toán bên ngoài và tạo ra mục tiêu kiểm toán chính với việc thông qua Đạo luật Chứng khoán năm 1933 và Đạo luật Giao dịch Chứng khoán năm 1934. Đạo luật kết hợp này yêu cầu kiểm toán tài chính độc lập đối với tất cả các công ty có vốn cổ phần được mua và bán trong thị trường mở. Mục đích của nó, một phần, là để đảm bảo rằng tình trạng tài chính và hiệu quả hoạt động của các công ty giao dịch công khai được trình bày và công khai một cách công bằng. ' Tuy nhiên, các doanh nghiệp không có nghĩa vụ phải thực hiện kiểm toán bên ngoài thường ký hợp đồng cho các dịch vụ kế toán đó. Ví dụ, các doanh nghiệp nhỏ hơn không có nguồn lực hoặc không có khuynh hướng duy trì hệ thống kiểm toán nội bộ sẽ thường xuyên thực hiện các cuộc đánh giá bên ngoài như một biện pháp bảo vệ chống lại các sai sót hoặc gian lận.

Mục tiêu chính của đánh giá bên ngoài là xác định mức độ mà tổ chức tuân thủ các chính sách, thủ tục và yêu cầu quản lý. Kiểm toán viên độc lập hoặc bên ngoài không phải là nhân viên của tổ chức. Người đó thực hiện kiểm tra với mục đích phát hành một báo cáo có ý kiến ​​về báo cáo tài chính của khách hàng. Chức năng chứng thực của kiểm toán bên ngoài đề cập đến việc kiểm toán viên thể hiện ý kiến ​​về báo cáo tài chính của công ty. Cuộc kiểm toán độc lập điển hình dẫn đến chứng thực về tính công bằng và đáng tin cậy của các báo cáo. Điều này được thông báo cho các quan chức của đơn vị được kiểm toán dưới dạng một báo cáo bằng văn bản kèm theo các báo cáo (đôi khi cũng có thể được yêu cầu trình bày bằng miệng về các phát hiện). Trong quá trình nghiên cứu kiểm toán, kiểm toán viên bên ngoài cũng trở nên quen thuộc với những ưu điểm và sai sót trong các thủ tục kế toán của khách hàng. Do đó, báo cáo cuối cùng của kiểm toán viên cho Ban Giám đốc thường bao gồm các khuyến nghị về phương pháp cải tiến các kiểm soát nội bộ đang áp dụng.

Các loại kiểm toán chính do kiểm toán viên bên ngoài thực hiện bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ. Kiểm toán báo cáo tài chính (hoặc kiểm toán chứng thực) kiểm tra báo cáo tài chính, hồ sơ và các hoạt động liên quan để đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung. Đánh giá hoạt động kiểm tra các hoạt động của tổ chức để đánh giá kết quả hoạt động và phát triển các khuyến nghị để cải tiến hoặc hành động tiếp theo. Kiểm toán viên thực hiện các cuộc kiểm toán theo luật định được thực hiện để tuân thủ các yêu cầu của cơ quan quản lý, chẳng hạn như chính quyền hoặc cơ quan liên bang, tiểu bang hoặc thành phố. Mục tiêu của đánh giá tuân thủ là xác định xem tổ chức có tuân thủ các thủ tục hoặc quy tắc đã thiết lập hay không.

Các quy tắc mà các công ty giao dịch công khai phải tuân theo đã thay đổi vào năm 2002 với việc thông qua Đạo luật Sarbanes-Oxley. Đạo luật này được đưa ra sau khi Enron đệ đơn phá sản năm 2001 và những tiết lộ sau đó về các hành vi gian lận trong kế toán trong công ty. Enron chỉ là người đầu tiên trong một chuỗi các vụ phá sản nổi tiếng. Các cáo buộc gian lận kế toán nghiêm trọng theo sau và mở rộng ra cả các công ty bị phá sản cho các công ty kế toán của họ. Cơ quan lập pháp đã nhanh chóng hành động để củng cố các yêu cầu báo cáo tài chính và ngăn chặn sự suy giảm niềm tin do làn sóng phá sản.

Đạo luật Sarbanes-Oxley là một đạo luật có phạm vi rộng và phức tạp áp đặt các yêu cầu báo cáo nặng nề đối với tất cả các công ty giao dịch công khai. Việc đáp ứng các yêu cầu của luật này đã làm tăng khối lượng công việc của các công ty kiểm toán. Đặc biệt, Mục 404 của Đạo luật Sarbanes-Oxley yêu cầu báo cáo hàng năm của công ty phải có văn bản chính thức của ban giám đốc về tính hiệu quả của các biện pháp kiểm soát nội bộ của công ty. Phần này cũng yêu cầu kiểm toán viên bên ngoài chứng thực báo cáo của Ban Giám đốc về kiểm soát nội bộ. Cần có một cuộc đánh giá bên ngoài để chứng thực báo cáo quản lý.

TIÊU CHUẨN KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

Quy trình kiểm toán dựa trên các tiêu chuẩn, khái niệm, thủ tục và thông lệ báo cáo chủ yếu do Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ (AICPA) áp dụng. Quá trình kiểm toán dựa trên bằng chứng, phân tích, quy ước và xét đoán chuyên môn đã được thông báo. Tiêu chuẩn chung là những tuyên bố ngắn gọn liên quan đến các vấn đề như đào tạo, độc lập và chăm sóc nghề nghiệp. Các tiêu chuẩn chung của AICPA tuyên bố rằng:

• Đánh giá bên ngoài phải được thực hiện bởi một người hoặc những người được đào tạo kỹ thuật đầy đủ và thành thạo với tư cách là đánh giá viên.
• Kiểm toán viên hoặc các chuyên gia đánh giá duy trì sự độc lập hoàn toàn trong mọi vấn đề liên quan đến nhiệm vụ.
• Kiểm toán viên độc lập hoặc các chuyên gia đánh giá phải đảm bảo rằng tất cả các khía cạnh của việc kiểm tra và lập báo cáo kiểm toán được thực hiện với tiêu chuẩn chuyên nghiệp cao.

Các tiêu chuẩn về điều tra thực địa cung cấp các tiêu chuẩn lập kế hoạch cơ bản phải tuân theo trong quá trình đánh giá. Các tiêu chuẩn của AICPA về điều tra thực địa quy định rằng:

• Công việc phải được lên kế hoạch đầy đủ và các trợ lý, nếu có, phải được giám sát thích hợp.
• Kiểm toán viên độc lập sẽ thực hiện nghiên cứu và đánh giá thích hợp các kiểm soát nội bộ hiện có để xác định độ tin cậy và tính phù hợp của chúng để tiến hành tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết.
• Kiểm toán viên bên ngoài sẽ đảm bảo rằng họ có thể xem xét tất cả các tài liệu chứng cứ liên quan, cho dù thu thập được thông qua việc kiểm tra, quan sát, hỏi đáp hoặc xác nhận, để họ có thể đưa ra ý kiến ​​hợp lý và đầy đủ về chất lượng của báo cáo tài chính đang được kiểm tra.

Chuẩn mực báo cáo mô tả các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến báo cáo kiểm toán và các yêu cầu của nó. Chuẩn mực báo cáo của AICPA quy định rằng kiểm toán viên phải chỉ ra liệu báo cáo tài chính được kiểm tra có được trình bày theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung hay không; liệu các nguyên tắc đó có được tuân thủ nhất quán trong giai đoạn hiện tại so với giai đoạn trước đó hay không; và các thông tin thuyết minh về báo cáo tài chính có đầy đủ hay không. Cuối cùng, báo cáo của kiểm toán viên bên ngoài phải bao gồm 1) ý kiến ​​về báo cáo / hồ sơ tài chính đã được kiểm tra, hoặc 2) ý kiến ​​từ chối trách nhiệm, thường được đưa vào trong các trường hợp mà vì lý do này hay lý do khác, kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến ​​về tình trạng hồ sơ của doanh nghiệp.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÊN NGOÀI

Kiểm toán viên độc lập thường tiến hành đánh giá theo một quy trình đã định với ba bước: lập kế hoạch, thu thập bằng chứng và phát hành báo cáo.

Khi lập kế hoạch đánh giá, đánh giá viên phát triển một chương trình đánh giá xác định và lập lịch trình cho các thủ tục đánh giá sẽ được thực hiện để thu thập bằng chứng. Bằng chứng kiểm toán là bằng chứng thu thập được để hỗ trợ cho các kết luận của cuộc kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán bao gồm các hoạt động do kiểm toán viên thực hiện để thu thập bằng chứng. Các thủ tục thu thập bằng chứng bao gồm quan sát, xác nhận, tính toán, phân tích, điều tra, kiểm tra và so sánh. Lộ trình kiểm toán là một bản ghi chép theo thứ tự thời gian về các sự kiện hoặc giao dịch kinh tế mà một tổ chức đã trải qua. Quá trình đánh giá cho phép đánh giá viên đánh giá điểm mạnh và điểm yếu của các kiểm soát nội bộ, thiết kế hệ thống cũng như các chính sách và thủ tục của công ty.

Báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán độc lập đưa ra những phát hiện của kiểm toán viên độc lập về các báo cáo tài chính của doanh nghiệp và mức độ tuân thủ của chúng với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung. Kiểm tra được thực hiện để xác minh rằng các đại diện trong một khoảng thời gian nhiều năm là nhất quán. Việc trình bày báo cáo tài chính một cách hợp lý thường được kế toán viên hiểu là để chỉ các nguyên tắc kế toán được sử dụng trong báo cáo có khả năng chấp nhận được hay không. Điều này bao gồm những điều như 1) các nguyên tắc kế toán phù hợp với hoàn cảnh; 2) báo cáo tài chính được lập để có thể được sử dụng, hiểu và giải thích; 3) thông tin trình bày trong báo cáo tài chính được phân loại và tóm tắt một cách hợp lý; và 4) báo cáo tài chính phản ánh các sự kiện và giao dịch cơ bản theo cách trình bày chân dung chính xác về hoạt động tài chính và dòng tiền trong giới hạn hợp lý và thực tế.

Báo cáo không đủ tiêu chuẩn của kiểm toán viên có ba đoạn. Các giới thiệu đoạn văn xác định các báo cáo tài chính đã được kiểm toán, nêu rõ Ban Giám đốc chịu trách nhiệm về các báo cáo đó và khẳng định rằng kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra ý kiến ​​về các báo cáo đó. Các phạm vi đoạn văn mô tả những gì kiểm toán viên đã thực hiện và nêu cụ thể rằng kiểm toán viên đã kiểm tra báo cáo tài chính theo các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận chung và đã thực hiện các thử nghiệm thích hợp. Các ý kiến đoạn văn trình bày ý kiến ​​của kiểm toán viên (hoặc chính thức công bố ý kiến ​​thiếu sót của họ và lý do tại sao) về việc liệu các báo cáo có phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung hay không.

Các ý kiến ​​kiểm toán khác nhau được Hội đồng Chuẩn mực Kiểm toán của AICPA xác định như sau:

• Ý kiến ​​không đủ điều kiện — Ý kiến ​​này có nghĩa là tất cả các tài liệu đã được cung cấp sẵn, được coi là có trật tự và đáp ứng tất cả các yêu cầu kiểm toán. Đây là ý kiến ​​thuận lợi nhất mà kiểm toán viên bên ngoài có thể đưa ra về hoạt động và hồ sơ của công ty.
• Thêm ngôn ngữ giải thích — Các tình huống có thể yêu cầu kiểm toán viên phải thêm một đoạn giải thích (hoặc ngôn ngữ giải thích khác) vào báo cáo của mình. Khi điều này được thực hiện, ý kiến ​​được mở đầu bằng thuật ngữ, ngôn ngữ giải thích được thêm vào.
• Ý kiến ​​đủ điều kiện — Loại ý kiến ​​này được sử dụng cho các trường hợp mà hầu hết các tài liệu tài chính của công ty đều theo thứ tự, ngoại trừ một tài khoản hoặc giao dịch nhất định.
• Ý kiến ​​bất lợi — Ý kiến ​​bất lợi cho rằng báo cáo tài chính không phản ánh chính xác hoặc đầy đủ tình hình tài chính, kết quả hoạt động hoặc luồng tiền của công ty theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung. Ý kiến ​​như vậy rõ ràng không phải là tin tốt cho doanh nghiệp đang được kiểm toán.
• Tuyên bố từ chối ý kiến ​​— Tuyên bố từ chối ý kiến ​​nói rằng kiểm toán viên không đưa ra ý kiến ​​về báo cáo tài chính, thường là vì anh ta hoặc cô ta cảm thấy rằng công ty đã không trình bày đầy đủ thông tin. Một lần nữa, ý kiến ​​này đưa ra một ánh sáng bất lợi về doanh nghiệp đang được kiểm toán.

Việc trình bày hợp lý các báo cáo tài chính không có nghĩa là các báo cáo đó có khả năng chống gian lận. Kiểm toán viên độc lập có trách nhiệm tìm kiếm các sai sót hoặc bất thường trong các giới hạn đã được thừa nhận của quá trình kiểm toán. Nhà đầu tư nên xem xét báo cáo của kiểm toán viên để biết các trích dẫn về các vấn đề như vi phạm thỏa thuận nợ hoặc các vụ kiện chưa được giải quyết. Các tham chiếu 'Mối quan tâm liên tục' có thể gợi ý rằng công ty có thể không thể tồn tại như một hoạt động đang hoạt động. Nếu tuyên bố 'ngoại trừ' xuất hiện trong báo cáo, nhà đầu tư nên hiểu rằng có một số vấn đề nhất định hoặc khác với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung trong báo cáo và rằng những vấn đề này có thể đặt ra câu hỏi liệu báo cáo có mô tả một cách công bằng tình hình tài chính của công ty hay không. Những tuyên bố này thường yêu cầu công ty giải quyết vấn đề hoặc bằng cách nào đó làm cho việc xử lý kế toán được chấp nhận.

PHÁT HIỆN FRAUD

Việc phát hiện ra việc lưu giữ và báo cáo tài chính có khả năng gian lận là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của kiểm toán viên bên ngoài. Dựa theo Báo cáo Tài chính Gian lận, 1987—1997 , một nghiên cứu được công bố bởi Ủy ban các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway, hầu hết các công ty bị Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (SEC) buộc tội gian lận tài chính (SEC) đã đăng ít hơn 100 triệu đô la tài sản và doanh thu trong năm trước vụ gian lận. Không có gì đáng ngạc nhiên khi gian lận xảy ra thường xuyên nhất ở các công ty đang gặp căng thẳng về tài chính, và nó thường được gây ra bởi các giám đốc điều hành hoặc quản lý cấp cao nhất. Theo nghiên cứu, hơn 50% các hành vi gian lận bị SEC phanh phui liên quan đến việc phóng đại doanh thu bằng cách ghi lại doanh thu quá sớm hoặc hư cấu.

Như các tác giả của nghiên cứu, Mark Beasley, Joseph Carcello và Dana Hermanson, đã lưu ý trong Tài chính chiến lược , các kỹ thuật gian lận trong lĩnh vực này bao gồm bán hàng giả, ghi nhận doanh thu trước khi tất cả các điều khoản được thỏa mãn, ghi nhận doanh thu bán hàng có điều kiện, cắt giảm không đúng giao dịch vào cuối kỳ, sử dụng không đúng tỷ lệ phần trăm hoàn thành, lô hàng trái phép và ghi nhận doanh thu ký gửi là doanh số đã hoàn thành. Ngoài ra, nhiều công ty đã phóng đại giá trị tài sản như hàng tồn kho, khoản phải thu, tài sản, thiết bị, khoản đầu tư và tài khoản bằng sáng chế. Các loại gian lận khác được nêu chi tiết trong nghiên cứu bao gồm biển thủ tài sản (12% các công ty bị tính phí) và khai khống các khoản nợ và chi phí (18%).

Các sai sót ngẫu nhiên hầu như luôn được phát hiện trong các cuộc kiểm toán. Nhưng những lỗi này không nên bị nhầm lẫn với hoạt động gian lận. Sai sót có thể xảy ra bất cứ lúc nào, bất cứ nơi nào với những ảnh hưởng không thể đoán trước đến báo cáo tài chính. Mặt khác, gian lận là cố ý và thường khó phát hiện hơn là do lỗi. Một phần công việc của đánh giá viên bên ngoài là nhận biết khi nào các điều kiện cho thấy rủi ro có thể cao hơn về gian lận của nhân viên hoặc quản lý và sau đó tăng cường giám sát tất cả các hồ sơ cho phù hợp.

LÀM VIỆC VỚI KIỂM TOÁN BÊN NGOÀI

Các chuyên gia khuyến khích chủ doanh nghiệp thiết lập các mối quan hệ làm việc chủ động với các kiểm toán viên bên ngoài. Để đạt được điều này, các công ty nên đảm bảo rằng họ:

• Chọn một công ty kiểm toán có chuyên môn trong ngành của họ và có thành tích đã được chứng minh.
• Thiết lập và duy trì hệ thống lưu trữ hồ sơ hiệu quả để dễ dàng thực hiện nhiệm vụ của kiểm toán viên.
• Đảm bảo rằng chủ sở hữu, giám đốc điều hành và người quản lý biết những kiến ​​thức cơ bản về các yêu cầu báo cáo tài chính.
• Thiết lập các đường dây liên lạc và quy trình làm việc hiệu quả giữa đánh giá viên bên ngoài và đánh giá viên nội bộ (nếu có).
• Ghi nhận giá trị mà đánh giá viên bên ngoài có thể có với tư cách là người đánh giá khách quan về các quy trình hoạt động hiện có và được đề xuất.
• Tập trung vào các lĩnh vực hoạt động có rủi ro cao, chẳng hạn như mức tồn kho.
• Tập trung vào các giai đoạn thay đổi và mở rộng, chẳng hạn như chuyển đổi sang sở hữu công cộng hoặc mở rộng sang các thị trường mới.
• Xây dựng một ủy ban kiểm toán hiệu quả có thể cung cấp các phân tích tài chính và hoạt động dựa trên kết quả kiểm toán.

CÔNG TY KẾ TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN

Những năm 1980 và 90 chứng kiến ​​sự gia tăng các loại hình dịch vụ được cung cấp bởi các công ty kế toán. Tình trạng này trở nên phổ biến đến mức, theo một bài báo về chủ đề trong Kiểm toán viên nội bộ , 307 trong số 500 công ty của Standard & Poor's đã trả cho các công ty kiểm toán của họ, trung bình, gần gấp ba lần phí dịch vụ phi kiểm toán so với phí kiểm toán của chính họ. Nhiều nhà phân tích tin rằng chính sự xung đột lợi ích ít nhất là nguyên nhân dẫn đến sự phá sản rầm rộ của các tập đoàn lớn xảy ra vào đầu những năm 2000. Sự hợp tác của công ty kế toán quan trọng như thế nào trong gian lận kế toán đầu những năm 2000 vẫn chưa được xác định đầy đủ. Tuy nhiên, việc thông qua Đạo luật Sarbanes-Oxley vào năm 2002 đã đưa ra những hạn chế gia tăng đối với các dịch vụ tư vấn mà công ty kế toán có thể cung cấp cho khách hàng mà công ty thực hiện kiểm toán.

THƯ MỤC

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello và Dana R. Hermanson. 'Chỉ cần nói không.' Tài chính chiến lược . Tháng 5 năm 1999.

Hake, Eric R. 'Ảo tưởng Tài chính: Kế toán Lợi nhuận trong Thế giới Enron.' Tạp chí Các vấn đề Kinh tế . Tháng 9 năm 2005.

Pearlman, Laura. 'Họ có thể có thức ăn thừa.' Tư vấn doanh nghiệp . Tháng 7 năm 2001.

Pilla, Daniel J. Trình giải quyết vấn đề IRS . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Các công ty phải trả nhiều tiền hơn cho các dịch vụ Nonaudit.' Kiểm toán viên nội bộ . Tháng 6 năm 2001.

Reinstein, Alan và Gregory A. Coursen. 'Xem xét Rủi ro Gian lận: Hiểu các Yêu cầu Mới của Kiểm toán viên.' Kế toán công quốc gia . Tháng 3 đến tháng 4 năm 1999.

Yee, Ho Siew, 'Các vụ gian lận kế toán trên toàn cầu.' Thời báo kinh doanh . Ngày 14 tháng 12 năm 2005.